Wspólnik przenosi zarejestrowany znak towarowy do majątku prywatnego i wydzierżawia go spółce operacyjnej. Umowa podpisana, czynsz wpływa co miesiąc – i wtedy pojawia się pytanie warte kilkanaście procent podatku: rozliczyć ten przychód ryczałtem 8,5%, czy skalą podatkową ze stawką sięgającą 32%? Przez lata fiskus twierdził jedno, a sądy administracyjne konsekwentnie drugie. Najnowszy wyrok WSA w Gdańsku (I SA/Gd 642/25) ponownie przechyla szalę na korzyść podatników – choć nie zamyka sporu ostatecznie.
W tym artykule wyjaśniamy, skąd bierze się spór o opodatkowanie dzierżawy znaku towarowego, czym dzierżawa różni się od licencji, co wynika z aktualnej linii orzeczniczej NSA i WSA oraz jak skonstruować umowę i zabezpieczyć się podatkowo.
Spis treści:
- Dlaczego opodatkowanie dzierżawy znaku towarowego budzi spór?
- Sedno sporu: dzierżawa (art. 10 ust. 1 pkt 6) czy prawa majątkowe (pkt 7)
- Dlaczego znak towarowy może być przedmiotem dzierżawy
- Dzierżawa a licencja znaku towarowego – kluczowa różnica podatkowa
- Aktualna linia orzecznicza – co orzekły NSA i WSA
- Rozłączność źródeł przychodów
- Wyrok WSA w Gdańsku (I SA/Gd 642/25)
- Ryczałt 8,5% i 12,5% czy skala podatkowa – ile realnie zapłacisz
- Jak skonstruować bezpieczną umowę dzierżawy znaku towarowego?
- Jak zabezpieczyć się podatkowo? Interpretacja indywidualna
- FAQ – najczęstsze pytania o dzierżawę znaku towarowego
Dlaczego opodatkowanie dzierżawy znaku towarowego budzi spór?
Znaki towarowe należą dziś do najcenniejszych aktywów firm. Coraz częściej wspólnicy wycofują je z majątku spółki do majątku prywatnego, a następnie odpłatnie udostępniają spółce operacyjnej. Rodzi to pytanie o wymiernym skutku finansowym: jak opodatkować czynsz z dzierżawy znaku towarowego należącego do majątku osobistego?
Przez lata organy podatkowe kwalifikowały taki przychód jako przychód z praw majątkowych (art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 18 u.p.d.o.f.), co oznaczało opodatkowanie według skali (12% i 32%). Sądy administracyjne, w tym NSA, konsekwentnie prezentowały odmienne stanowisko: dzierżawa znaku to dzierżawa prawa, a więc przychód z art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f., który można opodatkować ryczałtem 8,5% (i 12,5% od nadwyżki ponad 100 000 zł). Wyrok WSA w Gdańsku z 19 listopada 2025 r. (I SA/Gd 642/25) ponownie potwierdza tę linię.
Sedno sporu: dzierżawa (art. 10 ust. 1 pkt 6) czy prawa majątkowe (pkt 7)?
Spór sprowadza się do jednego pytania: czy czynsz z dzierżawy znaku towarowego to przychód z dzierżawy (art. 10 ust. 1 pkt 6), czy z praw majątkowych (art. 10 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.f.)?
NSA w wyroku z 24 czerwca 2025 r. (II FSK 1284/22) potwierdził, że gdy przedmiotem dzierżawy jest prawo majątkowe, przychód powstaje bezpośrednio na podstawie umowy dzierżawy – to jej treść, a nie treść samego prawa, określa warunki i wysokość przychodu. Nie ma przy tym znaczenia, czy przedmiotem dzierżawy jest rzecz, czy prawo. Źródła przychodu należy więc upatrywać w samej dzierżawie, a nie w prawie majątkowym – prawo majątkowe wskazuje na to źródło jedynie pośrednio.
Dlaczego znak towarowy może być przedmiotem dzierżawy?
Podstawą jest art. 709 k.c., zgodnie z którym przepisy o dzierżawie rzeczy stosuje się odpowiednio do dzierżawy praw. Prawo ochronne na znak towarowy przynosi pożytki (czynsz) i można je oddać do używania oraz pobierania pożytków – spełnia więc warunki przedmiotu dzierżawy tak samo jak nieruchomość czy maszyna.
Przeczytaj także: spółka na Malcie – czy to dobre rozwiązanie dla biznesu?
Dzierżawa a licencja znaku towarowego – kluczowa różnica podatkowa
To rozróżnienie decyduje o stawce podatku. Dzierżawa przenosi prawo do używania i pobierania pożytków; licencja daje jedynie prawo do korzystania ze znaku.
W konsekwencji: licencja → prawa majątkowe → skala podatkowa; dzierżawa → dzierżawa prawa → ryczałt. Kluczowe jest to, że o kwalifikacji decyduje realna treść umowy, a nie jej nazwa.
Kryterium | Dzierżawa znaku towarowego | Licencja znaku towarowego |
Zakres uprawnień | Używanie znaku i pobieranie pożytków | Korzystanie ze znaku |
Podstawa cywilnoprawna | art. 709 k.c. (dzierżawa prawa) | Prawo własności przemysłowej |
Źródło przychodu (PIT) | art. 10 ust. 1 pkt 6 – dzierżawa | art. 10 ust. 1 pkt 7 / art. 18 – prawa majątkowe |
Forma opodatkowania | Ryczałt 8,5% / 12,5% | Skala podatkowa 12% / 32% |
O kwalifikacji decyduje | Treść i konstrukcja umowy | Treść i konstrukcja umowy |
Aktualna linia orzecznicza – co orzekły NSA i WSA?
Rozłączność źródeł przychodów
NSA wielokrotnie podkreślał, że źródła przychodów z art. 10 u.p.d.o.f. mają charakter rozłączny – jeden przychód można przypisać tylko do jednego źródła (por. uchwały II FPS 1/15 i II FPS 1/21). Skoro ustawodawca wyodrębnił dzierżawę w pkt 6, niedopuszczalne jest przenoszenie tego przychodu do pkt 7. Podatnik nie ma dowolności wyboru źródła – decyduje przedmiot i sposób funkcjonowania umowy.
Wyrok WSA w Gdańsku (I SA/Gd 642/25)
WSA w Gdańsku w wyroku z 19 listopada 2025 r. (I SA/Gd 642/25, a także I SA/Gd 643/25) potwierdził, że przy umowie dzierżawy źródłem przychodu jest art. 10 ust. 1 pkt 6 – i wprost odróżnił dzierżawę od licencji. Sąd opisał typowe elementy takiej umowy: wydzierżawiający oddaje znak do używania i pobierania pożytków, dzierżawca płaci czynsz, nie może zmieniać przeznaczenia znaku ani poddzierżawiać go bez zgody. To klasyczna konstrukcja dzierżawy, tylko że jej przedmiotem jest prawo własności przemysłowej.
Ryczałt 8,5% i 12,5% czy skala podatkowa – ile realnie zapłacisz?
Przy dzierżawie prywatnej znaku ryczałt wynosi 8,5% przychodu do 100 000 zł rocznie i 12,5% od nadwyżki ponad tę kwotę. Skala podatkowa to 12% do 120 000 zł i 32% powyżej. Na wyższym czynszu różnica jest znacząca – zwłaszcza że ryczałt liczony jest od przychodu, bez pomniejszania o koszty.
| Parametr | Ryczałt (dzierżawa) | Skala (prawa majątkowe) |
| Stawki | 8,5% do 100 000 zł; 12,5% od nadwyżki | 12% do 120 000 zł; 32% powyżej |
| Podstawa opodatkowania | Przychód (bez kosztów) | Dochód (przychód – koszty) |
| Kwota wolna | Brak | 30 000 zł |
| Kwalifikacja (PIT) | art. 10 ust. 1 pkt 6 | art. 10 ust. 1 pkt 7 / art. 18 |
Jak skonstruować bezpieczną umowę dzierżawy znaku towarowego?
Sądy podkreślają: o kwalifikacji podatkowej decyduje treść umowy, a nie jej nazwa. Bezpieczna umowa dzierżawy znaku towarowego powinna:
- jednoznacznie przenosić prawo do używania znaku i pobierania pożytków (a nie tylko prawo do korzystania),
- określać czynsz oraz zasady i terminy jego płatności,
- zakazywać zmiany przeznaczenia znaku oraz poddzierżawy bez zgody wydzierżawiającego,
- odwoływać się do prawidłowo zarejestrowanego prawa ochronnego na znak,
- unikać sformułowań charakterystycznych dla umowy licencyjnej.
Jak zabezpieczyć się podatkowo? Interpretacja indywidualna
Mimo korzystnej linii orzeczniczej spór nie jest definitywnie zamknięty – organy podatkowe nadal bywają odmiennego zdania, a droga do ryczałtu może wieść przez sąd. Najskuteczniejszym zabezpieczeniem jest interpretacja indywidualna. Chroni ona jednak tylko wtedy, gdy stan faktyczny opisany we wniosku odpowiada rzeczywistości, umowa jest prawidłowo skonstruowana, a znak właściwie zarejestrowany. Przy podmiotach powiązanych osobowo lub kapitałowo istotne jest dodatkowo ustalenie czynszu na poziomie rynkowym (ceny transferowe).
FAQ – najczęstsze pytania o dzierżawę znaku towarowego
Jak opodatkować czynsz z dzierżawy znaku towarowego?
Czynsz z dzierżawy znaku towarowego należącego do majątku prywatnego można opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych – 8,5% do 100 000 zł rocznie i 12,5% od nadwyżki. Zgodnie z aktualną linią orzeczniczą NSA i WSA jest to przychód z dzierżawy (art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f.), a nie z praw majątkowych.
Dzierżawa czy licencja znaku – co jest korzystniejsze podatkowo?
Podatkowo korzystniejsza jest zwykle dzierżawa: przychód opodatkowany jest ryczałtem 8,5%/12,5%. Licencja to przychód z praw majątkowych rozliczany według skali (12%/32%). O kwalifikacji decyduje jednak realna treść umowy, a nie jej tytuł.
Ile wynosi ryczałt od dzierżawy znaku towarowego?
Ryczałt wynosi 8,5% przychodu do 100 000 zł rocznie i 12,5% od nadwyżki ponad tę kwotę. Liczony jest od przychodu, bez pomniejszania o koszty uzyskania.
Czy fiskus nadal kwestionuje ryczałt od dzierżawy znaku?
Tak – mimo korzystnych wyroków organy podatkowe w części interpretacji wciąż uznają taki przychód za przychód z praw majątkowych. Dlatego warto zabezpieczyć się interpretacją indywidualną i prawidłowo skonstruowaną umową.
Czy interpretacja indywidualna ochroni przy dzierżawie znaku towarowego?
Tak, pod warunkiem że opisany we wniosku stan faktyczny jest zgodny z rzeczywistością, umowa dzierżawy jest prawidłowo skonstruowana, a znak właściwie zarejestrowany. Interpretacja chroni w zakresie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego.
Czy znak towarowy z majątku prywatnego można wydzierżawić własnej spółce?
Tak. Wspólnik może wydzierżawić zarejestrowany znak spółce operacyjnej. Kluczowe jest prawidłowe skonstruowanie umowy dzierżawy, a przy podmiotach powiązanych – ustalenie rynkowego poziomu czynszu.
Planujesz dzierżawę znaku towarowego? Zrób to bezpiecznie i podatkowo efektywnie
Masz już zarejestrowany znak towarowy – albo dopiero chcesz uporządkować własność intelektualną w grupie? Kancelaria Prawa Spółek przeprowadzi Cię przez cały proces: rejestrację znaku, przeniesienie go do majątku prywatnego lub firmowego, przygotowanie prawidłowej umowy dzierżawy, wniosek o interpretację indywidualną i zabezpieczenie podatkowe całej struktury. Dzięki aktualnej linii orzeczniczej NSA można korzystać z dzierżawy znaku legalnie, bezpiecznie i efektywnie – pod warunkiem że konstrukcja prawna jest przygotowana właściwie.
